前回は、日本公認会計士協会から公表されている「内部統制質問書」（昭和４７年７月２１日 日本公認会計士協会 学校会計委員会）を参考に、学校法人において、具体的にどのような内部統制を構築するべきか一般的な事項と金銭の収納及び支払を中心に解説しました。今回は、金銭の収納や支払以外の内部統制について、具体的にどのような内部統制を構築するべきか解説します。なお、文中意見にわたる部分は筆者の私見であることをお断りしておきます。
＜収入＞
- 授業料台帳には授業料免除、半額等の特別扱いされる者が明瞭に記録されることとなっていますか
- 授業料等の未収入額はいつでも把握できる状態となっていますか
- 寄付金の申込はすべて所定の申込用紙によって行なわれますか
- 寄付金申込台帳（又はそれに代るもの）がありますか
- 寄付金専用の領収書を使用していますか
- 領収書用紙には予め一連の番号が付してありますか
- 領収書は複写式ですか
- 領収書は入金後直ちに郵送されますか
- 現金以外の物品等による寄付については、一定の手続をへて、経理担当責任者へ報告されていますか
- 補助金により購入した固定資産には、所定の記号、整理番号が付されていますか
＜人件費＞
- 出勤票が作成されますか
- タイムレコーダーが使用されていますか
- 出勤票（タイムレコーダーを含む）の時間計算についてチェックしていますか
- 就職又は退職した教職員の氏名は人事担当部署から書面をもって給与計算担当部署へ報告されます
- 給与支払の記録は、定期的に人事担当部署の在籍教職員名簿と照合されますか
- すべての給与基準は、給与規定や労働協約によっていますか
- 給与計算は、他の者によって検算されますか
- 給与計算の記録は、その計算及び支払担当者以外の者、又は内部監査担当部署によって監査されます
＜固定資産（図書を除く）＞
- 予算に計上された施設又は設備を取得する場合には予め一定の責任者の承認を受けますか
- その支出額は予算額と照合されますか
- 実際の支払が予算を超過する場合にはその都度一定の責任者の承認を受けますか
- 取得した設備は、一定の担当者によって管理されますか
- 固定資産台帳は定期的に総勘定元帳と照合されますか
- 固定資産には一件毎に台帳番号と一致する整理番号が付されていますか
- 固定資産台帳の記録は定期的に現物と照合されますか
- その照合によって差異が発見された場合、固定資産台帳の記録を修正していますか
- その修正は一定の責任者の承認を受けて行なわれますか
- 固定資産の移管、賃貸、又は借入金の担保に差入する等の場合には、一定の責任者の承認を受け、その明細が速やかに会計担当部署へ報告され、記帳されますか
- 固定資産の除却、廃棄を行なう場合には、一定の責任者の承認を受け、その明細が速やかに会計担当部署へ報告され記帳されますか
- 償却済の固定資産は別途に台帳を設けて適切に管理されていますか
- 土地、建物のうち未登記のものはありますか
- 施設の配置図には台帳と照合のできる整理番号が付してありますか
- 損害保険を付すべき物件につき保険契約が締結されていますか
＜図書＞
- 図書の購入は、予め一定の責任者の承認を受けますか
- 図書の購入はすべて購入請求による書類に基づいて行ないますか
- 購入した図書は一定の手続をへて所定の場所に保管され、一定の担当者によって管理されていますか
- 固定資産扱いの図書と事業活動支出扱い図書を区分する基準がありますか
- 固定資産扱いのすべての図書が図書台帳に登載されていますか
- 図書には台帳番号と一致する整理番号票が付されていますか
- 図書の貸出は、貸出票により一定の責任者の承認を受けて行ないますか
- 貸出の明細を記録する台帳が設けられていますか
- 貸出台帳は定期的に検査され返還の有無等が照合されますか
- 図書台帳の記録と現品は、定期的に照合されていますか
- その照合は保管担当者以外の者によって行われていますか
- その照合によって差異が発見された場合図書台帳の記録は修正されていますか
- その修正は一定の責任者の承認を受けて行なわれますか
- 図書の移管、売却又は廃棄を行なう場合には、一定の責任者の承認を受け、その明細が速やかに担当部署へ報告され記帳されていますか
以上
永和監査法人
公認会計士 芦澤 宗孝
